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1070904-修訂企業會計準則公報第十五號「金融工具」

張貼者:2018年9月3日 下午7:05會計學會資訊主委專用信箱   [ 已更新 2018年9月3日 下午7:05 ]

依據財團法人中華民國會計研究發展基金會107.08.28(107)基秘字第0000000331號函

 

該會企業會計準則委員會修訂企業會計準則公報第十五號「金融工具」,轉請查照。

公報內容請見該會網站http://www.ardf.org.tw/eas2.html

 

說明:企業會計準則公報第十五號「金融工具」之修訂公報於107822

第一次修訂,企業應於10811日以後開始之報導期間追溯適用本

公報第一次修訂條文,亦得提前適用。

虧損年度之投資收益應先抵減虧損後以餘額盈虧互抵

張貼者:2016年8月12日 上午2:24會計學會資訊主委專用信箱

營利事業扣除前10年各期核定虧損時,應先減除虧損年度所取得投資收益後之餘額,始可自本年度純益額中扣除。
     本局說明,轄內甲公司申報103年度營利事業所得稅前10年虧損扣除金額3百餘萬元,公司申報時係依102年度申報虧損數列報,惟未減除虧損年度所取得之投資收益。經本局查核102年度虧損金額?3百餘萬元、當年度取得所得稅法第42條之投資收益3百餘萬元,依財政部66年3月9日台財稅第31580號函規定計算,其前10年虧損扣除額已無餘額可供扣除。
     本局指出,營利事業適用所得稅法第39條規定,自本年度純益額中扣除前10年各期核定虧損者,應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益,先行抵減各該期之核定虧損後,再以虧損之餘額,自本年度純益額中扣除。

營利事業列報外銷損失每筆金額逾90萬元者,應取得合法之證明文件始得認列

張貼者:2016年8月12日 上午2:23會計學會資訊主委專用信箱

依營利事業所得稅查核準則第94條之1第1款、第2款規定,外銷損失之認定,應檢附買賣契約書(應有購貨條件及損失歸屬之規定)、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件外,並應視其賠償方式分別提示結匯證明/銀行匯付或轉付證明、補運或調換出口貨品海關核發之出口報單/郵政機關核發之國際包裹執據影本、國外進口商在臺取得新臺幣賠償之收據、減收外匯之證明文件等,始可認列。 
     本局進一步說明,轄內甲公司103年度營利事業所得稅結算申報案列報銷貨折讓,經查其中3筆銷貨折讓金額合計330餘萬元,公司僅提示Debit Note 作為列報之憑證,核其Debit Note 上載明係運輸途中發生碰撞導致產品瑕疵之賠償損失,且該3筆交易之對象均為國外進口商,核屬外銷損失(單筆金額均超過90萬元)。依甲公司說明,該等損失係由國外進口商於Debit Note上直接載明帳款折價率分別為40%、95%及100%,惟甲公司無法提示載明購貨條件及損失歸屬之買賣契約、折價率之依據、國外公證機構或檢驗機構出具之證明及銀行收款紀錄等佐證,遂同意剔除補稅。

營利事業購買未取得專利權之專門技術,無法列報攤折費用

張貼者:2016年6月15日 下午9:17會計學會資訊主委專用信箱

獨門技術能有效提升營利事業的競爭力,為了取得獨門技術,營利事業除自行投入研發外,也常見直接向擁有專門技術者購買,值得特別注意的是,營利事業購買的專門技術如果是未取得專利權者,其購買成本將無法分年列報攤折費用。
財政部南區國稅局表示,營利事業出價取得專利權,可依其取得後法定享有之年數分年計算列報攤折費用。因此,營利事業購買的專門技術如有取得專利權者,就可分年列報攤折費用,反之,如未取得專利權者,因無法定可享有的年數,可供做估計攤折的標準,無法援用專利權攤折規定,也就是不得分年列報攤折費用。
南區國稅局日前查核轄內甲公司102年度營利事業所得稅結算申報案,甲公司列報攤折費用2千5百萬元,甲公司說明係於101年底向國外乙公司購買專門技術2億5千萬元,按10年分年攤折,經國稅局查證結果,發現乙公司所擁有的專門技術並無專利權之登記,因此,甲公司購買該項專門技術的成本2億5千餘萬元即無所得稅法第60條規定可按使用年限分年攤折費用,乃剔除該筆攤折費用,甲公司必須補稅400餘萬元。
國稅局再度提醒營利事業如有購買專門技術等無形資產,必須注意相關規定,才能順利分年列報攤折費用。

呆帳損失應以存證信函或催收證明的送達年度作為列報年度

張貼者:2016年5月10日 上午7:09會計學會資訊主委專用信箱

財政部中區國稅局表示,營利事業逾期兩年未收的應收帳款、應收票據及各項欠款債權,經催收後仍未能收取本金或利息者,如有取具郵政事業已送達的存證信函或向法院訴追之催收證明,可列報呆帳損失,不過,必須特別注意的是,如果存證信函或催收證明交寄的年度與送達年度不同時,應以存證信函或催收證明的送達年度作為呆帳損失列報年度。

    該局進一步說明,轄內甲商號100年度營利事業所得稅列報呆帳損失2百萬元,經國稅局查核後發現,該商號98年度就已發生的應收帳款債權,甲商號是在1001230日寄發存證信函催討貨款,該存證信函在10112日才送達債務人,依規定應以存證信函或催收證明的送達年度為呆帳損失列報年度,也就是說甲商號該筆呆帳損失應列報於101年度,而不是100年度,甲商號100年度申報該筆呆帳損失2百萬元因不符合列報要件被剔除補稅。

  中區國稅局籲請營利事業如要列報逾期 2年債權的呆帳損失,應取得中華郵政公司已送達的存證信函或向法院訴追的催收證明。並要以存證信函或催收證明的送達年度為呆帳損失列報年度,以免在國稅局查核時,因不符合列報要件被剔除補稅。

行政救濟利息不適用儲蓄投資特別扣除額

張貼者:2016年5月10日 上午7:07會計學會資訊主委專用信箱

納稅義務人前因對核定稅捐處分不服提起行政救濟,經判決確定後收到退稅利息,該筆利息所得是否可適用「儲蓄投資特別扣除額」之規定減除?
財政部南區國稅局表示,所得稅法第17條第1項第2款第3目之3規定之「儲蓄投資特別扣除額」係指儲蓄於金融機構存款所得之利息,得自其個人綜合所得總額減除;「金融機構」依財政部函釋係指得辦理收受存款業務之商業銀行、專業銀行及信託投資公司、信用合作社、農會信用部、漁會信用部等。至稅捐稽徵法第38條第2項規定經行政救濟確定有應退稅款者,應加計利息一併退還,就該退稅款所加計利息非屬金融機構存款利息,不適用儲蓄投資特別扣除額之規定。
舉例說明,甲提起行政救濟經行政法院於104年2月判決確定,國稅局將應退稅款加計利息1,800元一併退還,甲申報其104年度綜合所得稅時應將該筆退稅利息併入當年度各類所得申報繳稅,且不得列為儲蓄投資特別扣除額。
該局特別呼籲,目前正值所得稅申報期間,納稅義務人如有退稅利息所得記得應併入所得申報,並應注意不得列為儲蓄投資特別扣除額,請納稅義務人特別注意相關規定。

營利事業當年度未分配盈餘申報減除彌補以往年度之虧損,須帳載有累積虧損並經實際彌補始有其適用

張貼者:2016年5月10日 上午7:06會計學會資訊主委專用信箱

財政部南區國稅局表示,依所得稅法第66條之9規定,營利事業計算其應加徵10%營利事業所得稅之未分配盈餘時,可減除彌補以往年度之虧損。而所稱彌補以往年度之虧損,依同法施行細則第48條之10第1項規定,係指營利事業以當年度之未分配盈餘實際彌補其截至上一年度決算日止,依商業會計法規定處理之累積虧損數額,非僅限於87年度以後之虧損。
該局查核103年度結算申報案時,發現甲公司102年度未分配盈餘申報案申報102年度稅後淨利250萬元,而資產負債表帳載累積虧損僅有50萬元,卻申報減除彌補以往年度虧損250萬元,該公司主張其86年度以前累積盈餘雖為800萬元,但87年度以後累積虧損為850萬元,而以87年度以後之累積虧損申報減除。國稅局認為,依所得稅法規定,彌補以往年度之「虧損」,是指截至上一年度決算日止,依商業會計法規定處理之累積虧損數額,非僅限於87年度以後之虧損,亦應包括營利事業截至86年度止之累積盈虧。因甲公司截至102年底止之帳載累積虧損僅有50萬元,亦即其僅能彌補虧損50萬元,乃核定補徵稅額20萬元。
南區國稅局特別提醒營利事業,於申報未分配盈餘時,應注意未分配盈餘申報相關規定,以免因申報錯誤而遭補稅處罰,影響自身權益。

公司虧損年度不計入所得額之投資收益應先行抵減虧損後以餘額盈虧互抵

張貼者:2016年5月10日 上午6:54會計學會資訊主委專用信箱

 本局表示,依據財政部66年3月9日台財稅第31580號函釋規定,公司組織之營利事業適用所得稅法第39條規定,自本年度純益額中扣除前10年各期核定虧損者,應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益,先行抵減各該期之核定虧損後,再以虧損之餘額,自本年度純益額中扣除。
    本局舉例說明,某甲公司102年度營利事業所得稅申報純益額2,000萬元,並依所得稅法第39條規定,自102年度純益額中扣除101年度核定虧損1,200萬元,惟該公司101年度獲配不計入所得額課稅之股利淨額為1,000萬元,經本局將上述不計入所得額課稅之股利淨額1,000萬元,自該年度核定虧損1,200萬元中抵減後,再以其虧損之餘額200萬元,自102年度純益額中扣除。
    本局呼籲,公司適用盈虧互抵規定,應將虧損年度不計入所得額課稅之股利淨額先行抵減核定虧損後,再以餘額自本年度純益額中扣除,以免遭稽徵機關調整補稅及加計利息。

經法院核定之調解致貨款無法收回部分可列呆帳損失

張貼者:2016年5月10日 上午6:53會計學會資訊主委專用信箱

 本局表示,公司經調解委員會調解,與債務人達成和解,拋棄對該公司部分貨款之請求,如取有該調解委員會調解證明,並經法院審查核定,上項無法收回貨款部分,可為呆帳損失,嗣後如經收回,應作為收回年度之其他收入列帳。  
     本局特別提醒,營利事業因和解致債權之一部或全部不能收回者,視為實際發生呆帳損失,並應於發生當年度沖抵備抵呆帳,惟所稱「和解」係指法院之和解或訴訟上之和解及商業會、工業會之和解,如債權人及債務人私下合意免除債權債務關係,即使提出雙方所書立之和解書,仍不得作為呆帳損失之證明文件。 

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