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查獲短漏報銷售額始提出進項憑證,計算漏稅額 時得否扣抵銷項稅額

張貼者:2016年9月1日 下午9:52會計學會資訊主委專用信箱
財政部臺北國稅局表示,經查獲短漏報銷售額之案件,營業人於查獲後始提出合法進項憑證者,稽徵機關於核算漏稅額時,不准扣抵當次查獲短漏報之銷項稅額。

該局進一步說明,依財政部891019日台財稅第890457254號函釋規定,依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定營業人不論有無銷售額,應按期填具申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。準此,營業人之進項稅額准予扣抵或退還,應以已申報者為前提,故營業人違反同法第51條第1項第1款至第4款及第6款,據以處罰之案件營業人如於經查獲違章漏稅後始提出合法進項憑證者,稽徵機關於計算其漏稅額時不宜准其扣抵銷項稅額並經司法院釋字第660號解釋尚無牴觸憲法第19條之租稅法律主義。

該局並舉例說明,甲公司銷售房屋漏開房屋款發票,銷售額200萬元,銷項稅額10萬元。經稽徵機關函查後,甲公司始提出前有委託房仲業者銷售該房屋,取得仲介費發票銷售額20萬元,進項稅額1萬元。甲公司主張因尚未申報該張進項發票扣抵銷項稅額,故核算漏稅額時應以10萬元減除1萬元,即9萬元為本次漏稅額補稅及裁罰。惟依上開說明,查獲短漏報銷售額始提出進項憑證不准扣抵銷項稅額,本件仍應以10萬元為漏稅額補稅及裁罰。

該局呼籲,營業人銷售貨物或勞務時,應誠實開立統一發票及報繳營業稅。又營業人之進項稅額准予扣抵或退還,係以已申報者為前提,如經查獲後始提出,縱為合法進項憑證,仍不准扣抵當次查獲短漏報之銷項稅額,營業人應依規定申報,以維自身權益。

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