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佃農領取三七五耕地租約補償之土地,應按時價折算補償費並以半數列報其他所得申報綜合所得稅

張貼者:2016年12月23日 凌晨4:50會計學會資訊主委專用信箱

財政部中區國稅局表示,三七五耕地租約之承租人因耕地出租人收回耕地,而自地主取得土地以為補償,應以該土地取得年度之公告土地現值為時價折算補償費,並依所得稅法第14條第3項規定,因耕地出租人收回耕地,而依平均地權條例第77條規定,給予之補償為變動所得,得僅以補償費之半數作為當年度所得,其餘半數免稅。

該局進一步說明,出租人收回耕地終止三七五耕地租約時,不以金錢補償而改以耕地分割移轉方式補償耕地承租人,承租人自地主取得之土地,依財政部66年5月11日台財稅第33065號函釋規定,應以該土地所有權移轉登記日期所屬年度為取得年度,依法課徵所得稅;並以該取得年度之公告土地現值為時價折算補償費。

該局舉例說明,承租人甲君與出租人乙君訂有三七五耕地租約,因耕地出租人乙君收回耕地,雙方於101年11月簽訂終止耕地三七五租約土地移轉協議書,由承租之耕地分割1筆土地,面積1,000平方公尺,分配與承租人甲君,甲君於102年2月取得該筆土地所有權,該筆土地當年度公告土地現值每平方公尺1,600元,因此甲君102年度取得補償費收入為1,600,000元(1,000平方公尺×1,600元),該補償費則屬耕地承租人之其他所得,甲君應以補償費收入之50%,即800,000元納入其他所得申報繳納102年度綜合所得稅。

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