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稅務訊息

土地及其地上建築物分屬不同所有權人而共同出租,如何減除必要損耗及費用?

張貼者:2020年1月16日 下午6:19會計學會資訊主委專用信箱

滿州鄉陳小姐詢問,土地及房屋的所有權分別屬於不同人,若各自訂定租賃契約而共同出租,土地租金收入可否減除必要損耗及費用?
財政部南區國稅局恆春稽徵所說明,土地及其地上建築物分屬不同所有權人而共同出租,該土地租賃收入與房屋租賃收入,均得減除各該年度財產租賃必要損耗及費用,依財政部頒訂固定資產租賃必要損耗及費用標準107年度為43%,也就是,當土地及其地上建築物一起出租時,不論土地與房屋所有權人是不是同一人,土地租賃收入與房屋租賃收入,均可減除各該年度財產租賃必要損耗及費用,但如僅出租土地之收入,只得減除該土地當年度繳納之地價稅。
該所舉例說明,土地所有權人甲與其地上房屋所有權人乙分別與企業丙訂定租賃契約,每年土地租金100萬元及房屋租金200萬元,該土地之地價稅為10萬元,甲於申報綜合所得稅的土地租金收入時,可扣除必要損耗及費用43萬元(100萬元*43%),而非僅限於地價稅10萬元,因此,列報租賃所得57萬元(100萬元-43萬元),而乙於申報綜合所得稅的房屋租金收入時,得以200萬元扣除必要損耗及費用86萬元(200萬元×43%),列報租賃所得114萬元。
該所特別提醒,土地所有權人如土地與其地上之房屋一起出租,即得減除43%之必要損耗及費用,尚不限土地與房屋所有權人為同一人。

營業人因銷售貨物或勞務收取的違約金應報繳營業稅

張貼者:2020年1月16日 下午6:07會計學會資訊主委專用信箱

財政部南區國稅局表示,近來常接獲營業人詢問,取得的違約金、和解金收入,要不要開立統一發票繳納營業稅?
該局說明,營業稅法規定的銷售額是指營業人銷售貨物或勞務所收取的全部代價,包括營業人在貨物勞務的價額外收取的一切費用。因此,營業人取得違約金、和解金收入,要不要開立統一發票繳納營業稅,要看該收入是否因銷售貨物或勞務產生而定。如與銷售貨物或勞務有關而取得的收入,要依規定開立統一發票,報繳營業稅。
該局舉例說明,營業人出租土地,因承租人遲延支付租金而加收取的違約金,係銷售貨物或勞務在價格外加收之費用,要依規定開立統一發票,繳納營業稅;或承租人提前終止租約而收取之違約金,係屬銷售額範圍,要併入租金收入課徵營業稅。又如建設公司銷售房屋,因買受人違約而沒收的預收房屋款,也是屬銷售額範圍,要課徵營業稅。反之,貨運業者承攬貨物運輸,因運送途中不慎破損,所支付委託人之賠償款、和解金,不是委託人銷售貨物或勞務而產生的收入,不屬營業稅課稅範圍。該局籲請營業人要注意相關規定,以免受罰。

營利事業繳納滯納金罰鍰等不得列為費用或損失

張貼者:2020年1月15日 下午8:27會計學會資訊主委專用信箱

財政部中區國稅局表示,所得稅法第38條規定,經營本業及附屬業務以外之損失,或家庭之費用,及各稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各種罰鍰,不得列為費用或損失。
該局查核甲化工公司106年度營利事業所得稅結算申報案件,發現該公司列報之營業費用(其他費用),其中1筆為異常排放廢水違反水污染防治法被裁處罰鍰30萬元,另1筆為逾期繳納營利事業所得稅核定補徵稅款加徵滯納金4,000元,依前揭規定,該滯納金及罰鍰不得列為費用或損失,該局遂予罰鍰剔除補稅。
該局特別提醒營業人,繳納各稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金及違反各行政法規,舉凡因環境污染、食品安全、交通違規等,經主管機關所裁處之罰鍰,均不得列為費用或損失。

營業人繳納承租房屋水電費,取得憑證申報扣抵銷項稅額注意事項

張貼者:2020年1月15日 下午8:25會計學會資訊主委專用信箱

營業人承租房屋作為營業場所,租約中已載明租賃期間之水電費由承租人自行負擔,營業人用戶如需申報扣抵水電費,取得相關憑證有何應注意事項?
財政部南區國稅局表示,依據加值型及非加值型營業稅法第33條規定,營業人應以載有其名稱、統一編號及營業稅額之統一發票申報扣抵銷項稅額。因此,營業人繳納所承租房屋之水、電等公用事業費用,應取得以買受人為自己名義(即承租人)之統一發票才可申報扣抵銷項稅額。
該局說明,公用事業通常係以原帳單用戶作為開立統一發票之買受人,房屋如有出租,出租人與承租人雙方約定相關公用事業費用由承租人使用支付,承租人可向公用事業申請統一發票買受人名義變更,以取得合法之憑證。
該局呼籲,承租房屋之營業人用戶如取具統一發票之買受人仍為出租人名義者,切勿提出申報扣抵銷項稅額,以免違章受罰;並請儘速向公用事業申請統一發票買受人名義變更,避免影響後續營業稅申報扣抵權益。

營業人將購買預售屋之權利義務讓與他人所取得之收入,應依規定開立統一發票報繳營業稅

張貼者:2020年1月15日 下午8:23會計學會資訊主委專用信箱

財政部臺北國稅局表示,營業人將購買預售屋之權利義務讓與他人所取得之收入,應依規定開立統一發票報繳營業稅。
  該局說明,依加值型及非加值型營業稅法第3條規定,提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務。營業人購買預售屋,在尚未繳清價款亦未取得產權前,將購買預售屋之權利義務讓與他人承受,係屬銷售勞務(權利)之行為,應依讓與價格開立統一發票交付買受人。
  該局舉例說明,甲建設公司於108年6月與乙公司簽訂預售屋買賣契約,雙方約定房地銷售價格為3,000萬元,乙公司於繳付1,700萬元房地款後,於108年11月將購屋之權利義務讓與丙公司,雙方約定讓與權利價格為2,100萬元,乙公司應開立銷售額為2,000萬元,稅額為100萬元(2,100萬元÷1.05×5%)之應稅三聯式統一發票交付丙公司。另該預售屋未付之後續房地款1,300萬元(3,000萬元-1,700萬元),丙公司向甲公司繳付時,甲公司應依規定開立三聯式統一發票交付丙公司。
  該局提醒,營業人如將購買預售屋之權利義務讓與他人,未依規定開立統一發票者,於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,請儘速向轄區國稅局自動補報補繳所漏稅款,除加計利息外,可依稅捐稽徵法第48條之1規定,免予處罰。

境外資金安心匯回,依專法稅率繳納即完納所得稅,無須擔心稽徵機關衍生查核!

張貼者:2020年1月14日 下午11:45會計學會資訊主委專用信箱

財政部高雄國稅局表示,境外資金匯回管理運用及課稅條例(下稱專法)自108年8月15日起施行2年,在108年8月15日至109年8月14日間匯回者,稅率8%;在109年8月15日至110年8月14日間匯回者,稅率10%。


該局說明,個人申請適用專法匯回境外資金,無須證明資金確實無法區分本金或所得,國稅局僅就個人是否為我國境內居住者進行審查,申請時僅需檢附身分證明文件;營利事業為總機構在我國境內者,國稅局將就營利事業與境外轉投資事業登記資料、營利事業對境外轉投資事業具控制能力或重大影響力證明文件、該境外轉投資事業最近一年度財務報表及股東會或董事會決議盈餘分配議事錄審理,免依一般所得稅制課徵基本稅額及所得稅。經核准適用專法之資金,依專法稅率繳納即已完納所得稅,申請人無須擔心稽徵機關衍生查課該筆匯回資金之所得稅問題。


該局進一步說明,可申請適用專法之境外範圍包含大陸地區。匯回之資金如進行實質投資完成,尚可退還已納稅額之半數,實質稅率降為4%或5%。


該局提醒,申請人可事先洽詢自行指定之受理銀行備妥有關洗錢防制及資恐防制所需文件後向國稅局提出申請,國稅局僅就適用資格審查後,於受理之日起算3個工作日內,即將申請人所附資料送交受理銀行審查,審查結果由國稅局一併函復申請人。如有相關疑義,可逕洽戶籍所在地所轄國稅局專人諮詢服務或撥打免費服務專線0800-000-321洽詢。

兼營免稅營業人,如何申請放棄免稅

張貼者:2020年1月14日 下午11:39會計學會資訊主委專用信箱

近日接獲營業人電話詢問,其所經營商號主要銷售日常生活五金用品,為服務鄰近消費者及拓展業務,想增加販售當地生產之蔬菜水果,惟該部分銷售量不大,為避免開立錯誤應、免稅項目統一發票交付買受人及簡化結帳作業流程,應如何申請放棄免稅?


財政部高雄國稅局表示,加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第8條第2項放棄免稅規定,係因銷售免稅貨物或勞務之營業人,其進項稅額不得扣抵銷項稅額,下一手銷售時按全額課稅,其產品價格將產生變化,為使營業人作有利選擇,爰明定得經財政部核准放棄免稅;但核准後3年內不得變更,以杜取巧。是營業人銷售免稅貨物(如生鮮蔬菜、水果),依營業稅法第8條第1項第19款規定應開立免稅統一發票,惟為作有利選擇或簡化結帳作業,得依前述規定申請放棄適用免稅,並依同法第4章第1節規定,計算營業稅額;但核准後3年內不得變更。所以店家可以申請放棄適用免稅後,於銷售免稅生鮮蔬果時,改開立應稅統一發票。


該局提醒,營業人如符合營業稅法第8條第2項規定者,可填具放棄免稅申請書及「營業人申請放棄適用免稅規定銷售額分析表」向所在地主管稽徵機關申請,相關書表可於「財政部稅務入口網」(https://www.etax.nat.gov.tw)/「書表及檔案下載」/「申請書表及範例下載」/「營業稅」項下下載。

營利事業計算損益之財稅差異應作帳外調整

張貼者:2020年1月14日 下午11:36會計學會資訊主委專用信箱

財政部中區國稅局表示,營利事業之財務會計所得是依商業會計法及一般公認會計原則計算而來,目的在提供投資者或債權人公允表達的財務資料;稅務課稅所得則是依所得稅法及相關法令規定計算,當財務所得與稅務課稅所得發生差異,營利事業辦理所得稅結算申報時要依法進行帳外調整。
該局舉例說明:該局查核轄內甲公司105年度資產負債表列有無形資產-專利權1億元,係當年度自行研究費用資本化而來,簽證會計師於工作底稿表示符合財務會計規定,故將相關研究費用列為無形資產-專利權逐年攤銷。惟依所得稅法第60條及營利事業所得稅查核準則第96條第3項無形資產之估價規定,無形資產應以「出價取得者」為限,甲公司專利權非購買取得,依稅法規定不得列為無形資產,是否准認列該公司當年度列報之專利權攤銷費用200萬元,惟其研發費用可依營利事業所得稅查核準則第86條規定列為當年度費用。
該局特別提醒,營利事業依財務會計規定計算損益,但於辦理營利事業所得稅結算申報時,應注意稅法相關規定於申報書內自行調整,以免被調整補稅。

營業人出售下腳、廢料應依法報繳營業稅

張貼者:2020年1月13日 下午7:17會計學會資訊主委專用信箱

財政部中區國稅局表示,製造或加工業於產製過程中,使用原物料常會產生下腳,如鋼(鐵)板裁切所留存之邊角料、鐵削,或材料發生變質、變形或損壞,致不堪用於製造產品,營業人如有出售上述下腳或廢料取得代價者,屬銷售貨物行為,應依營業稅法規定開立統一發票報繳營業稅。
鎢金屬可耐超高溫,係製造業生產重要原料之一,因其市場交易價格高,且具稀少性,目前國內除進口外,下腳廢料回收再加工亦是重要來源。中區國稅局最近發現轄內A公司從事鎢鋼鋸片生產銷售業務,產製過程中,常有零星鎢鋼材料或瑕疵品等下腳或廢料產生,經查該公司104至107年度營利事業所得稅結算申報資料,其未將銷售下腳或廢料收入列為收入或成本減項,該局並查調A公司負責人之銀行帳戶發現常有低於50萬元現金頻繁存入,經深入查核發現係該公司銷售鎢鋼下腳廢料之收入,涉有未依規定開立統一發票漏報銷售額4,757萬餘元,嗣後核定補徵營業稅額237萬餘元,並依法裁處罰鍰。
該局特別呼籲營業人如有銷售下腳或廢料因一時疏忽未申報繳納營業稅,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,主動向所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款並加計利息者,可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰,否則一旦被查獲,除補稅外,還要處以罰鍰,得不償失。

營利事業應付未付款項逾請求權時效未給付,應轉列其他收入

張貼者:2020年1月13日 下午7:14會計學會資訊主委專用信箱

財政部臺北國稅局表示,營利事業應付未付的帳款、費用、損失及各項債務,如有逾請求權時效尚未給付,應於請求權時效消滅年度轉列其他收入,嗣後如實際給付時,再於給付年度以營業外支出列帳。
  該局說明,依民法第125條至第127條規定,請求權依性質不同而有2年、5年、15年等的消滅時效,如為商人、製造人、手工業人所供給之商品及產物的代價,其請求權因2年間不行使而消滅,因此,營利事業進貨的應付帳款,如銷售者逾2年均未行使請求權,該應付帳款的請求權依民法第127條規定,即已消滅,應於時效消滅年度轉列其他收入;倘有特殊情形(如請求權時效中斷),致帳載債務之請求權可行使之日未逾時效,營利事業可依實際狀況提出相關證明文件,供稽徵機關核認。
  該局查核甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現該公司列報之應付帳款中有1筆104年度進貨截至106年底仍未給付,依前揭規定,該筆應付帳款之請求權已逾2年請求權時效,亦無其他特殊情形得延長請求權時效,其請求權時效已消滅,應於106年度轉列其他收入,經予調整增列其他收入。以後年度如有實際給付時,再以營業外支出列帳。
  該局提醒,營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時,如有各項應付未付的費用、損失或債務逾請求權時效尚未給付者,應依所得稅法規定申報,以免影響自身權益。

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