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稅務訊息


各類所得憑單免填發適用條件及查詢方式

張貼者:2021年1月20日 下午5:17會計學會資訊主委專用信箱

財政部北區國稅局表示,109年度各類所得憑單申報期間自110年1月1日起至2月1日止。所得憑單應於110年2月17日(原規定為110年2月10日,因遇春節假期順延)前填發予納稅義務人,惟符合條件者得免予填發。    
       該局說明,為配合政府節能減碳政策,同時符合下列各項情形者,扣繳單位得免填發紙本憑單予納稅義務人 :
一、憑單所載納稅義務人為在中華民國境內居住之個人。
二、憑單填發單位於申報期間內,已向稽徵機關申報109年度扣繳憑單、免扣繳憑單、股利憑單及相關憑單。
三、扣繳、免扣繳或股利資料經稽徵機關納入結算申報期間提供所得資料查詢服務,或分離課稅憑單
       該局進一步說明,納稅義務人109年度之各類所得如屬扣繳單位免填發紙本憑單之範圍,除了可以直接洽憑單填發單位申請填發外,亦可在109年度綜合所得稅所得及扣除額開放查調期間(110年4月28日至5月31日)經由下列方式查詢個人所得資料,憑以辦理109年度綜合所得稅結算申報:
一、以自然人憑證、已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險保險憑證、已註冊內政部TAIWAN FidO 臺灣行動身分識別、其他經財政部同意之電子憑證或輸入中華電信、台灣大哥大、遠傳電信、台灣之星及亞太電信之行動電話號碼、身分證統一編號及健保卡卡號等認證資訊並完成認證,透過綜合所得稅電子結算申報軟體於網路查詢。
二、持個人身分證親自或委託他人(應附委託書)至國稅局臨櫃查詢。
三、適用稅額試算服務者,可參考國稅局寄發之綜合所得稅稅額試算通知書所列所得資料。
四、以稽徵機關核發的查詢碼、稅額試算通知書列印的查詢碼、以憑證(行動身分識別不適用)透過網際網路至財政部電子申報繳稅服務網站申請取得之查詢碼或以自然人憑證、「健保卡及密碼」透過統一、全家、萊爾富、來來(OK)便利商店多媒體資訊機列印取得的查詢碼,加上身分證統一編號、戶號及出生年月日,透過綜合所得稅電子結算申報軟體於網路查詢。
       該局提醒扣繳單位,納稅義務人如要求填發憑單,扣繳單位應協助提供,不得拒絕,並利用多元、便利之方式,使納稅義務人能夠順利取得憑單。

獨資組織變更負責人,原負責人移轉存貨及固定資產,應開立統一發票報繳營業稅

張貼者:2021年1月18日 下午9:07會計學會資訊主委專用信箱

財政部臺北國稅局表示,獨資組織營業人轉讓或變更負責人時,雖然營業稅稅籍沒有註銷,但原負責人將其存貨及固定資產轉讓與新負責人時,仍應視為銷售貨物依法課徵營業稅。
  該局說明,依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款及同法施行細則第19條規定,營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物,應視為銷售貨物並按時價開立統一發票。獨資組織營業人對外雖仍以所經營之商號名義營業,實際上屬獨資出資人個人之事業,應以該獨資經營之自然人為權利義務主體。當獨資營業人之負責人變更,原負責人將存貨及固定資產轉讓與新負責人時,其權利義務已由原負責人移轉至新負責人,依上開規定,應按時價開立統一發票報繳營業稅。至受讓人取得該進項發票所支付之進項稅額,可申報扣抵銷項稅額。
  該局舉例說明,A獨資商號係使用統一發票之營業人,其負責人甲與受讓人乙簽訂讓渡契約,約定將該商號之經營權轉讓予乙,甲將其價值100萬元之存貨及固定資產移轉給乙時,視為銷售貨物,應以A商號名義開立銷售額為100萬元,稅額為5萬元之三聯式統一發票交付與受讓人乙(統一發票買受人欄仍記載為A商號),並依法報繳營業稅,至受讓人乙取得該進項發票可申報扣抵銷項稅額。
  該局提醒,獨資組織之營業人變更負責人時,應特別注意相關規定,以免因漏開統一發票而遭受處罰。

網路銷售年貨,請注意辦理稅籍登記問題

張貼者:2021年1月18日 下午9:06會計學會資訊主委專用信箱

為迎接即將到來的農曆新年,各網路平台莫不摩拳擦掌特別推出年貨及年菜之促銷,愈來愈多賣家運用網路銷售貨物或勞務,財政部南區國稅局提醒,以網路銷售貨物或勞務「無實體店面」的賣家,其以營業為目的,採進、銷貨方式經營,當月銷售貨物達營業稅起徵點8萬元(銷售勞務4萬元),應依規定向國稅局辦理稅籍登記。
南區國稅局表示,近年行動科技普及化及消費習慣改變,許多賣家經營模式已自實體店面走向網路經營。賣家如同時運用不同的平台或透過Facebook、Line、自架網站銷售貨物或勞務,其每月營業稅銷售額應以所有網路平台及社群媒體之銷售額加總計算。舉例說明,張先生109年12月透過蝦皮購物平台銷售貨物60,000元,同時透過雅虎拍賣平台銷售貨物40,000元,張先生109年12月銷售額合計100,000元,已達營業稅起徵點,應立即向國稅局辦理稅籍登記。又如張先生除以實體店面銷售貨物或勞務,亦透過網路平台銷售商品,無論金額大小,均應於開始營業前依加值型及非加值型營業稅法第28條規定,向國稅局辦理稅籍登記。
該局呼籲,「無實體店面」的網路賣家每月銷售貨物一旦達8萬元(銷售勞務達4萬元),依規定應辦理稅籍登記,如有未依規定辦理稅籍登記者,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,主動補辦稅籍登記及補繳所漏稅並加計利息,即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免除相關處罰。

營利事業轉讓預售屋房地權利時,應按讓與價格開立統一發票報繳營業稅

張貼者:2021年1月18日 下午9:04會計學會資訊主委專用信箱

財政部臺北國稅局表示,營利事業向建設公司購買預售屋,在尚未繳清價款亦未取得產權前,將購買預售屋之權利義務讓與他人承受,係屬銷售勞務(權利)之行為,應依讓與價格開立統一發票交付買受人,至於未付之後續房地款,應由建設公司依規定開立統一發票與買受人。
  該局舉例說明,甲公司於109年4月向乙建設公司簽訂預售屋買賣契約,雙方約定房地銷售價格為4,000萬元,甲公司於繳付1,700萬元房地款後,於109年8月將購屋之權利義務讓與丙君,雙方約定讓與權利價格為2,100萬元,甲公司應依讓與全額開立統一發票交付丙君,並報繳營業稅;另該預售屋未付之後續房屋款,丙君向乙建設公司繳付時,乙建設公司應依規定開立統一發票交付丙君。
  該局呼籲,營利事業如將購買預售屋之權利讓與他人,未依規定開立統一發票者,於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,應儘速向轄區國稅局自動補報補繳所漏稅款,除加計利息外,可依稅捐稽徵法第48條之1規定,免予處罰

營業人如涉有違章,在國稅局裁罰處分核定前先繳清漏稅款,可以減輕處罰

張貼者:2021年1月17日 下午8:13會計學會資訊主委專用信箱

財政部北區國稅局表示,近來轄內廠商來電詢問,因無進貨事實虛報進項稅額遭國稅局查獲,如欲以累積留抵稅額抵繳部分應補繳稅額,可否視為已補繳部分稅款,按比例適用較低裁罰倍數計算應處罰鍰金額?該局表示,財政部100年3月7日台財稅字第09900535810號令已有規定,稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表(以下簡稱裁罰參考表)所稱「已補繳稅款」,係指所漏稅款已「全部補繳完竣」。
       該局舉例說明,轄內甲公司106年1至12月間無進貨事實,取具不實統一發票,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,經該局查獲,核定補徵虛報進項稅額39萬餘元,於裁處罰鍰前,甲公司申請以現有之累積留抵稅額36萬餘元抵繳部分應補繳之營業稅,但賸餘應補繳稅額3萬餘元尚未繳清,依前揭財政部100年令釋尚非屬已補繳稅款,依裁罰參考表規定,仍應按所漏稅額處2.5倍罰鍰106萬餘元。嗣經國稅局輔導,甲公司於裁罰處分前將所餘3萬餘元之稅款全部繳清,即改按所漏稅額處1.5倍罰鍰60萬餘元,減少罰鍰46萬餘元。
      該局提醒,財政部係基於營業人未繳清全部稅款即無法達到減輕處罰目的,以及同一違章行為不宜割裂適用不同裁罰基準等情形,始發布上開令釋規定,請營業人留意,以維護自身權益。

營利事業取得退還減徵之貨物稅稅額屬成本或費用之減少

張貼者:2021年1月17日 下午8:10會計學會資訊主委專用信箱   [ 已更新 2021年1月17日 下午8:10 ]

財政部臺北國稅局表示,為鼓勵消費者購買節能民生電器、加速中古汽機車及老舊大型車汰舊換新,近年來政府陸續發布多項退還減徵貨物稅規定,營利事業依該等規定取得退還減徵貨物稅稅額,實質上為購買貨物成本或費用之減少,非屬所得性質。
  該局說明,依據財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令規定,營利事業購買符合貨物稅條例第11條之1、第12條之5或第12條之6規定之貨物,依前開規定申請退還減徵之貨物稅稅額,應列為該固定資產成本或當年度費用之減項。若於購買次年度始申請退還減徵之貨物稅稅額,該退稅款應於申請時列為該資產未折減餘額之減項,依所得稅法第52條規定計算折舊;該貨物原以費用列帳者,則該退稅款列為申請年度之其他收入。
  該局舉例說明,甲公司於109年9月1日報廢舊車並購置符合退還減徵貨物稅規定之新小客車乙輛,取得成本為180萬元,耐用年數5年,預估殘值30萬元,如於109年9月1日申請退還減徵之貨物稅稅額5萬元,甲公司於辦理109年度營利事業所得稅結算申報時,新車應依帳面價值175萬元(成本180萬元-減徵貨物稅稅額5萬元)扣除預估殘值30萬元後之金額,按耐用年數5年計提折舊。如甲公司於110年3月1日始申請退還減徵之貨物稅稅額,則自該日起應依新車未折減餘額160萬元(成本180萬元-109年9月1日至110年2月28日已提列之折舊15萬元-減徵貨物稅稅額5萬元)並扣除預估殘值30萬元後之金額,按剩餘耐用年數4.5年計提折舊。
  該局提醒,營利事業倘有依貨物稅條例規定取得退還減徵貨物稅稅額,對於尚未核課確定之案件,仍得適用財政部109年7月9日令釋規定,將退稅額列為成本或費用之減項,以維自身權益。

營利事業如有逾請求權時效應付未付之帳款,應於時效消滅年度轉列其他收入

張貼者:2021年1月15日 上午11:25會計學會資訊主委專用信箱

財政部中區國稅局表示,營利事業帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務,逾請求權時效尚未給付者,依所得稅法第24條第2項及營利事業所得稅查核準則第108條之2第1項規定,應於時效消滅年度轉列其他收入,俟實際給付時,再以營業外支出列帳。

該局說明,請求權消滅時效依民法第125條至第127條規定,可分為一般時效15年;短期時效5年,如利息、紅利、租金、退職金等;短期時效2年,如商品貨款、運費、承攬報酬、律師、會計師、公證人之報酬、代墊款等,請求權如未在時效內行使將因而消滅。惟請求權可行使之日如與帳載債務發生日期不同,或有時效中斷情事,致未逾請求權時效者,營利事業應提示證明文件供稽徵機關憑以核實認定。

該局舉例說明,日前查核甲公司107年度營利事業所得稅結算申報案時發現,該公司資產負債表帳列應付費用9千1百萬餘元,其中已逾2年請求權時效之應付費用4千6百萬餘元尚未給付,亦無請求權中斷情形,經該局查核後轉列其他收入,俟實際給付發生年度,再以營業外支出列帳。

營利事業租稅優惠減免之所得額,勿疏忽應計入基本所得額

張貼者:2021年1月15日 上午11:20會計學會資訊主委專用信箱

財政部中區國稅局表示,所得基本稅額條例立法目的,乃為維護租稅公平,確保國家稅收,建立營利事業及個人所得稅負擔對國家財政之基本貢獻,故依所得基本稅額條例第7條第1項規定,營利事業如享有租稅減免所得額優惠,在申報營利事業所得稅時,雖得自計算課稅所得額中減除,惟仍應依所得基本稅額條例規定併入基本所得額計算基本稅額報繳稅。

該局舉例說明,A公司107年度營利事業所得稅結算申報案,申報全年所得額1,260萬元,並自行申報減除適用促進民間參與公共建設法第36條規定免稅所得1,260萬元後,課稅所得額為0元。惟查A公司取得之主管機關投資計畫核准函,係在所得基本稅額條例(95年1月1日)施行後取得,不符合該條例第16條規定應在該條例施行前就經核准免稅或主管機關已核發完成證明或投資計畫核准函等,始得免予計入基本所得額。所以,A公司自行申報減除之免稅所得1,260萬元仍應計入基本所得額計算,經審核後基本所得額為1,260萬元(=課稅所得額0元+合於獎勵規定免稅所得1,260萬元),應繳納基本稅額145萬餘元〔(基本所得額1,260萬元-50萬元)×12%〕。

該局提醒,營利事業享有所得基本稅額條例第7條第1項之租稅優惠減免之所得額,在辦理年度結算申報時,應計入基本所得額計算,申報基本稅額。

營業人無交易事實取得不實統一發票申報扣抵銷項稅額除補稅處罰外,另有涉刑事責任之虞

張貼者:2021年1月15日 上午11:16會計學會資訊主委專用信箱

財政部中區國稅局表示,營業人無交易事實取得不實統一發票申報扣抵銷項稅額,經查獲除依法補稅處罰外,如有以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,即依法究辦刑責。

該局說明,營業人購進供營業使用之貨物或勞務應取得並保存加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第33條規定載有營業人名稱、地址、統一編號及營業稅額之統一發票申報扣抵銷項稅額。依稅捐稽徵法第41條規定,納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。所以,營業人為減少應納稅捐持不實之統一發票申報扣抵銷項稅額,虛報進項稅額,經稽徵機關查獲,如有以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,除依營業稅法第51條第1項第5款規定補稅處罰外,所轄國稅局將依前揭法令規定向司法機關告發偵辦刑責。

該局邇來查獲甲公司為經營事業廢棄物清理業務,依廢棄物清理法規定須向主管機關申請取得處理許可證,依許可文件內容處理事業廢棄物並按月申報原物料使用量,但其產製過程未依規定之比例購進及添加足量之水泥、固化劑等原料生產抗壓性較強之產品,為使產品相關原料投入比例形式符合規定,要求往來頻繁之進貨廠商乙、丙、丁等3家公司開立品名為水泥、固化劑之不實統一發票金額計1千萬餘元與甲公司作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,並安排不實交易付款資金流程供稽徵機關查核,該等公司顯然涉有以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐情事,除對甲公司補徵稅款處罰外;另依稅捐稽徵法等相關規定,將甲、乙、丙、丁等公司負責人向司法機關告發偵辦刑責。

該局呼籲,營業人如有取得不實統一發票申報扣抵銷項稅額者,在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,依稅捐稽徵法第48條之1規定,自動補報及補繳所漏稅額,並加計利息者,除可免除漏稅之處罰外,並得免除刑責。

營利事業列報佣金支出應檢附居間仲介事實證明文件

張貼者:2021年1月15日 上午11:11會計學會資訊主委專用信箱

財政部中區國稅局表示,營利事業為拓展業務,常透過代理商銷售貨物,給付代理商佣金,並於申報營利事業所得稅結算申報時列報佣金支出,依營利事業所得稅查核準則第92條規定,營利事業列報佣金支出除提示合約及匯款證明外,應檢附足資證明確有居間仲介事實之證明文件,提供國稅局查核認定。

中區國稅局日前查核某公司107年度營利事業所得稅結算申報案,經就該公司列報佣金支出7百餘萬元,請公司提示佣金支付對象、佣金合約等文件,發現佣金給付對象A公司設立於薩摩亞群島。該公司雖與A公司簽訂代理商佣金協議書及已提示匯款證明資料,惟佣金協議書並未載明A公司提供仲介勞務內容及佣金計算方式,且無法說明該公司銷售貨物予關係企業卻須由A公司居間仲介之合理性,亦未能提供A公司從事居間仲介事實之相關證明,無法證明A公司確有提供居間仲介服務。該局乃剔除佣金支出,並補徵營利事業所得稅145萬元。

該局特別提醒,營利事業列報佣金支出應妥善保存合約、原始憑證(如往來文件、傳真及足資證明提供居間仲介服務事實之文據)及匯款證明等,以憑認定有仲介事實。

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