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稅務訊息

分期付款售貨後因買受人違約而取回貨物再出售時應開發票

張貼者:2019年12月8日 下午9:19會計學會資訊主委專用信箱

財政部臺北國稅局表示,營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物,嗣後因買受人未依約定按期付款,由出賣人取回貨物再行出售者,該次銷售行為仍應開立統一發票報繳營業稅。
  該局說明,依據動產擔保交易法第26條規定,稱附條件買賣者,謂買受人先占有動產之標的物,約定至交付一部或全部價金,或完成特定條件時,始取得標的物所有權之交易。是以,營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物,嗣後因買受人未依約定按期付款,由出賣人取回之標的物,其所有權仍屬出賣人,該標的物於再行出賣時,係屬另一個銷售行為,出賣人應就再行出賣的價金依法開立統一發票報繳營業稅。
  該局進一步說明,前述附條件買賣交易未能收回的價款部分,如係採分期開立統一發票報繳營業稅者,應免再依期開立統一發票報繳營業稅;惟該交易如係於收取第1期價款時按全額一次開立統一發票報繳營業稅者,其未能收回的價款部分已報繳之營業稅,得由營業人檢具相關證明文件向主管稽徵機關申請核實扣減銷項稅額。
  該局舉例說明,甲公司以分期付款附條件買賣方式銷售機器設備30萬元給乙,雙方約定分6期收款及開立統一發票,每期收5萬元,合計30萬元,惟乙僅支付2期即未再付款,甲公司乃依約定收回該機器嗣後再轉售給丙,銷售價格為22萬元,甲公司應就再行出售的價金22萬元開立統一發票報繳營業稅;至未能向乙收回的價款20萬元部分,免再依約開立統一發票報繳營業稅。又本案甲公司如係與乙約定於收取第1期價款時按全額30萬元開立統一發票者,其未能收回的價款20萬元部分所報繳之營業稅,得檢具相關證明文件向所在地稽徵機關申請扣減銷項稅額。
  該局提醒,採分期付款附條件買賣的營業人如有因買受人違約而取回貨物另行轉賣他人情事者,請留意應依上開規定辦理,以維護自身權益。

適用長期照顧特別扣除額相關權益報你知!!

張貼者:2019年12月6日 上午12:44會計學會資訊主委專用信箱

高雄國稅局表示,108年7月24日修正公布所得稅法第17條,增訂長期照顧特別扣除額(下稱長照扣除額),自108年1月1日起施行,109年申報108年度個人綜合所得稅時適用。納稅義務人、配偶或受扶養親屬符合衛生福利部(下稱衛福部)公告「須長期照顧之身心失能者」,每人每年可定額減除新臺幣(下同)12萬元,適度減輕中低所得家庭稅負負擔。


該局表示,為服務民眾便捷報稅,與衛福部、勞動部跨機關合作提供長照扣除額資料查詢,納稅義務人如於辦理結算申報時,向國稅局臨櫃查詢或上網下載之扣除額資料已列示符合長照扣除額者,可免檢附證明文件,如查詢不到資料,但申報戶成員符合衛福部公告「須長期照顧之身心失能者」,請於申報時自行檢附以下證明文件列報減除:


(一)符合「外國人從事就業服務法第46條第1項第8款至第11款工作資格及審查標準」第22條第1項規定「得」聘僱外籍家庭看護工資格之被看護者:

聘僱外籍看護工

符合下列情形之一

應檢附證明

有聘僱

1.向勞動部申請聘僱

外籍看護工

108年度有效之聘僱許可函影本

未聘僱或

尚未聘僱

2.經指定醫療機構進

行專業評估

108年度取得之病症暨失能診斷證明暨巴氏量表影本

3.符合特定身心障礙

重度(或極重度)

等級項目或鑑定向

度之一

身心障礙證明(或手冊)影本

 

(二)依長期照顧服務法第8條第2項(下稱長服法)規定接受評估,失能等級為第2級至第8級且108年度使用長期照顧給付及支付基準服務者,檢附108年度使用服務之繳費收據影本並註記特約服務單位名稱、失能者姓名、身分證字號及失能等級等資料。


(三)於108年度入住住宿式服務機構全年達90日者,檢附108年度入住累計達90日之繳費收據影本,並註記機構名稱、住民姓名、身分證字號、入住期間及床位類型等資料。


 該局說明,為使政府有限資源有效運用,訂有排富規定,有下列情形之一者不適用:

(一)經減除幼兒學前及長期照顧特別扣除額後,納稅義務人或其配偶適用稅率在20%以上。


(二)納稅義務人選擇就其申報戶股利及盈餘合計金額按28%稅率分開計算應納稅額。


(三)納稅義務人依規定計算之基本所得額超過規定之扣除金額(108年度為670萬元)。


該局特別提醒,申報戶成員如符合得申請聘僱外籍家庭看護工及申請長期照顧給付及支付基準服務者,請儘早於108年12月31日前完成專業評估或使用照顧服務申請,取得相關證明文件,方得據以列報108年度長照扣除額。 

買賣未上市櫃股票,代徵人完納稅捐後毋須申報

張貼者:2019年12月6日 上午12:41會計學會資訊主委專用信箱

 財政部北區國稅局表示,近日接獲民眾電話詢問如買賣非上市、非上櫃及非興櫃之股票,應如何繳納證券交易稅?繳納後是否要向國稅局申報?
       該局說明,依證券交易稅條例第3條規定,私人間直接買賣股票之證券交易稅由代徵人(買受人)於每次買賣交割當日,按規定稅率千分之三代徵,並填具證券交易稅一般代徵稅額繳款書至金融機構繳納後,即完成代徵義務,不用再向國稅局申報。
       該局進一步說明,民眾可至財政部稅務入口網首頁/線上服務/電子申報繳稅服務/自繳繳款書三段式條碼列印(線上版)/證券交易稅一般代徵稅額繳款書—492項下登打及列印繳款書,再至金融機構繳納代徵稅款,即可完成繳稅義務,相當方便。如對買賣非上市、非上櫃及非興櫃之股票代徵及繳納證券交易稅有疑問者,可撥打免費服務電話0800-000321查詢,或就近向所轄國稅局各分局、稽徵所及服務處洽詢。

立法院三讀通過「貨物稅條例」第12條條文修正草案

張貼者:2019年12月3日 下午6:16會計學會資訊主委專用信箱

今(3)日立法院第9屆第8會期第12次會議三讀通過「貨物稅條例」第12條條文修正草案,修正重點如下:
一、延長購買低底盤公共汽車、天然氣公共汽車、油電混合動力公共汽車、電動公共汽車、身心障礙者復康巴士及符合載運輪椅使用者車輛規定安全檢測基準之車輛,免徵貨物稅期限至113年12月31日止。
二、專供公共衛生目的使用之特種車輛增列「到宅沐浴車」免徵貨物稅。
三、定明附有特殊裝置專供公共安全及公共衛生目的使用之特種車輛包括機車,以符合實務需要。

 

財政部表示,貨物稅條例第12條第1項第1款第2目但書規定,低底盤公共汽車、天然氣公共汽車、油電混合動力公共汽車、電動公共汽車、身心障礙者復康巴士免徵貨物稅於108年6月4日屆期;另同條第5項規定符合載運輪椅使用者車輛規定安全檢測基準之車輛免徵貨物稅將於109年2月5日屆期。為鼓勵大眾運輸業者購買節能公共汽車,並建構無障礙友善乘車環境,照顧行動不便者行的需求,爰延長上開車輛免徵貨物稅期限至113年12月31日止。


財政部進一步說明,為提高長期照顧需要者福祉,降低到宅沐浴車購置成本,俾鼓勵設置或捐贈到宅沐浴車,以優化長照服務,爰專供公共衛生目的使用之特種車輛增列「到宅沐浴車」免徵貨物稅,該部將依主管機關訂定是類車輛特殊裝置、特殊標幟及相關管理規範辦理稽徵作業。


鑑於現行低底盤公共汽車、天然氣公共汽車、油電混合動力公共汽車、電動公共汽車及身心障礙者復康巴士免徵貨物稅期限於108年6月4日屆期,本次貨物稅條例第12條修正案倘經總統公布施行,108年6月5日以後購買上開車輛已繳納貨物稅者,得由產製廠商或進口商分別向產製廠商所在地國稅局或原進口地海關申請退稅。

購買供生產用之專利權支出不得列報投資抵減

張貼者:2019年11月28日 上午12:42會計學會資訊主委專用信箱

財政部北區國稅局表示,公司依生技新藥公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法第6條規定,列報研究與發展支出時,不得將供生產用所購買之專利權等支付之權利金列報抵減稅額。
       該局說明,最近查核甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案時,發現甲公司列報適用投資抵減之研究發展支出中,專為研究與發展購買之專利權當年度攤折或支付費用共1.8億元,其中屬專利權當年度攤折費用1.5億元,係該公司為提升生產產品品質及降低生產成本,引進國外已開發完成之專利權所使用的技術,故其技術並非專供研究發展使用,所支付權利金費用則非屬抵減範疇,調減該部分支出1.5億元,否准適用投資抵減。

109年5月申報綜合所得稅長期照顧特別扣除額之適用資格及應檢具文件

張貼者:2019年11月28日 上午12:40會計學會資訊主委專用信箱

今(108)年7月24日修正公布「所得稅法」第17條,增訂長期照顧特別扣除額(下稱長照扣除額),符合衛生福利部(下稱衛福部)今年10月23日衛部顧字第1081962863號令之「須長期照顧之身心失能者」(詳附件1),每人每年定額減除長照扣除額新臺幣(下同)12萬元,但有下列情形之一者,不得扣除:
一、經減除幼兒學前特別扣除額及長照扣除額後,全年綜合所得稅適用稅率在20%以上,或採本人或配偶之薪資所得或各類所得分開計算稅額適用稅率在20%以上。
二、選擇股利及盈餘按28%單一稅率分開計算應納稅額。
三、依所得基本稅額條例計算之基本所得額超過規定之扣除金額670萬元。


財政部表示,上開得列報長照扣除額之須長期照顧之身心失能者,應符合資格及應檢附證明文件(詳附件2),說明如下:
一、符合「外國人從事就業服務法第46條第1項第8款至第11款工作資格及審查標準」第22條第1項規定得聘僱外籍家庭看護工資格之被看護者:
(一) 實際聘僱外籍看護工者,須檢附108年度有效之聘僱許可函影本。
(二)未聘僱外籍看護工而經指定醫療機構進行專業評估者,須檢附108年度取得之病症暨失能診斷證明書暨巴氏量表影本(評估醫院資訊詳附件3)。
(三)未聘僱外籍看護工而符合特定身心障礙重度(或極重度)等級項目或鑑定向度之一者,須檢附身心障礙證明(或手冊)影本。


二、依長期照顧服務法第8條第2項規定接受評估,失能等級為第2級至第8級且108年度使用長期照顧給付及支付基準服務者:須檢附108年度使用服務之繳費收據影本任一張;免部分負擔者,須檢附長期照顧管理中心公文或相關證明文件,並均須於上開文件中註記特約服務單位名稱、失能者姓名、身分證字號及失能等級等資料。


三、於108年度入住住宿式服務機構全年達90日者:須檢附108年度入住累計達90日之繳費收據影本;受全額補助者,須檢附地方政府公費安置公文或相關證明文件,並均須於上開文件中註記機構名稱、住民姓名、身分證字號、入住期間及床位類型等資料。

 

財政部進一步表示,配合上開規定追溯自今年1月1日施行,民眾於109年5月申報綜合所得稅時即可適用,各地區國稅局將積極宣導並設立諮詢窗口(詳附件4),供民眾詢問相關問題,使新制順利實施。

營業人外銷勞務得免開立統一發票,惟仍應報繳營利事業所得稅

張貼者:2019年11月27日 下午6:25會計學會資訊主委專用信箱

 財政部臺北國稅局表示,為促進對外貿易,鼓勵營業人提供勞務取得外匯收入,加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第7條第2款規定,與外銷有關之勞務,或在國內提供而在國外使用之勞務,所適用之營業稅稅率為零,並得免開立統一發票;惟該項外銷勞務收入仍應依法申報並繳納營利事業所得稅。
  該局說明,國內營業人提供勞務所收取之外匯收入,為該營業人銷售勞務之銷售額,如係與外銷有關之勞務,或在國內提供而在國外使用之勞務,依營業稅法第7條第2款規定所適用之營業稅稅率為零。復依統一發票使用辦法第4條規定得免開立統一發票,惟於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時,應將該營業收入申報繳納所得稅。
  該局舉例,A公司於辦理105年度營利事業所得稅結算申報時,列報兌換虧損高達200萬餘元,經查核發現係銷售研發資訊服務予外國公司所收取之外匯收入,依合約書內容所載,該資訊服務確係國內提供而在國外使用之勞務,惟經核對A公司非經海關出口零稅率銷售額、兌換虧損明細分類帳及外匯收入證明文件等,查得A公司外匯收入3,000萬元,未申報非經海關出口零稅率銷售額,致辦理105年度營利事業所得稅結算申報時短漏報營業收入3,000萬元,遭補稅及處以罰鍰。
  該局呼籲,營業人銷售與外銷有關之勞務,或在國內提供而在國外使用之勞務時,雖得免開統一發票,惟仍應注意申報繳納營利事業所得稅,以免遭補稅處罰。

同一申報戶海外所得合計超過限額者,請記得申報及繳納基本稅額,以免補稅受罰

張貼者:2019年11月26日 下午6:46會計學會資訊主委專用信箱

財政部南區國稅局表示,同一申報戶之納稅義務人、配偶及受扶養親屬如有非中華民國來源所得及香港、澳門地區來源所得(以下簡稱海外所得),全年度合計數達100萬元以上(含100萬元)者,應將全數海外所得計入個人基本所得額;又個人基本所得額合計超過670萬元,應依所得基本稅額條例規定申報及繳納所得稅。
該局舉例說明,甲君及其配偶107年度計有綜合所得淨額80餘萬元及海外所得700餘萬元,惟甲君於108年5月辦理綜合所得稅結算申報時,因其查調所得資料並無前揭海外所得,故僅就查得之所得資料申報個人綜合所得稅,而未依所得基本稅額條例規定,申報及繳納基本稅額,經國稅局查獲,除補徵稅額外,另依同條例第15條規定處以罰鍰。
該局提醒,海外所得非屬國稅局應提供查調之所得資料範圍,同一申報戶之納稅義務人、配偶及受扶養親屬如有海外所得,全年度合計數達100萬元以上者,於辦理綜合所得稅申報時,應注意有無須依所得基本稅額條例規定計算個人基本所得額及依該條例繳納所得稅,以免因短漏報所得而遭國稅局補稅及處罰。

個人或營利事業取自國內外營利事業贈與的財產,應列入所得申報納稅

張貼者:2019年11月26日 下午6:42會計學會資訊主委專用信箱

財政部臺北國稅局表示,不論個人或營利事業,取自營利事業贈與的財產,均應列入所得申報納稅,且不以國內營利事業的贈與為限,亦即取自國外營利事業贈與的財產,亦應列入所得申報納稅。
  該局說明,依所得稅法第4條第1項第17款規定,因繼承、遺贈或贈與而取得之財產免納所得稅,但取自營利事業贈與之財產,不在此限。另依財政部76年4月3日台財稅第7621173號函規定,所得稅法第4條第1項第17款但書規定,取自營利事業贈與之財產,不予免徵所得稅,並不以國內營利事業為限,取自國外營利事業贈與之財產,仍應有其適用。
  該局舉例說明,國外A公司將其原持有上市公司國內乙公司20萬股股票無償轉讓給國內甲公司,雙方並簽訂贈與契約書,贈與日期108年2月1日,甲公司應依前揭所得稅法第4條第1項第17款但書及財政部76年4月3日函釋規定,於受贈年度(即108年度)按贈與時股票時價(贈與日之收盤價)列報該筆受贈收入;倘受贈未上市、未上櫃且非興櫃之股份有限公司股票,應以贈與日該公司之資產淨值列報。
  該局提醒,如有取自國內外營利事業贈與的財產,依所得稅法第4條第1項第17款但書及財政部76年4月3日函釋規定,無免納所得稅的適用,須併入受贈人受贈年度的所得申報繳納所得稅,請納稅義務人特別注意上開規定,避免因疏忽而漏報受贈收入。

離婚後雙方均列報子女為綜合所得稅免稅額,或子女間同時列報扶養父母免稅額者,均以有實際扶養及共同生活事實為核認標準

張貼者:2019年11月26日 下午6:39會計學會資訊主委專用信箱

財政部北區國稅局表示,離婚夫妻重複列報子女免稅額,或子女間列報父母免稅額,納稅義務人應先進行協議紀錄,提供稽徵機關核認,如未能協議或協議不成者,稽徵機關則以有共同生活及實際照顧事實,據以為扶養核認依據。
       該局舉例說明,甲君與其前妻於106年間離婚,離婚時協議2人所生子女由其前妻照顧及扶養,甲君則每月給付子女生活教育費,甲君及其前妻各自申報該年度綜合所得稅時,皆列報子女免稅額,經查甲君雖有支付生活教育費用,惟子女確受其前妻扶養照顧,該局乃剔除甲君申報之子女免稅額並予以補稅。該局另舉一案例,即乙君與其弟各於申報106年度綜合所得稅時,皆列報扶養母親免稅額,乙君雖每月按時匯孝親費至母親帳戶,惟母親實際與弟弟同戶籍,由弟弟照顧日常生活,該年度母親生病亦於弟弟戶籍所在縣市之醫院住院就醫,並由弟媳照料術後回診事宜,足證弟有扶養照顧事實,該局乃剔除乙君列報之扶養母親免稅額,予以補稅。兩案均經該局復查駁回確定,另該局亦表示,類此案件之行政訴訟,行政法院亦支持國稅局見解,駁回納稅義務人主張。
       該局特別提醒,綜合所得稅申報得列報扶養受扶養親屬免稅額,應以有扶養負責生活起居照顧事實為核認依據;因此離婚夫妻雙方若對列報扶養子女免稅額或子女對列報父母免稅額有爭議時,應先自行協議並作成書面紀錄,以避免徵納雙方之異議紛爭,若未能協議或協議不成,則應妥善留存各項實際扶養事證單據,以證明確有實際扶養之事實。

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