適用盈虧互抵所稱「如期申報」係指虧損及申報扣除年度均如期申報

張貼日期：Jan 17, 2017 10:24:31 AM

南區國稅局表示，依所得稅法第39條第1項但書規定「公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。」，前揭規定所稱「如期申報」，係指虧損及申報扣除年度均如期申報，始符合該規定之意旨。

該局舉例說明，甲公司102年度營利事業所得稅結算申報，列報前10年核定虧損本年度扣除300萬元，經國稅局查核發現，甲公司虧損發生年度申報遲延1日，不合所得稅法第39條第1項盈虧互抵之規定，全數剔除；甲公司不服主張僅逾期1日申報，且適用盈虧互抵之「如期申報」要件，係針對申報扣除年度之規範，不及於虧損發生年度，應准予扣除，申請復查，未獲變更，循序提起訴願、行政訴訟，經行政法院判決駁回確定。

行政法院判決指出，營利事業縱使僅逾期1日申報，亦屬逾期申報；依所得稅法第39條第1項規定，列報前10年核定虧損本年度扣除須符合「公司組織之營利事業」、「會計帳冊簿據完備」、「虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證」 及「如期申報」4項要件者，始得申報扣除以往年度虧損，又「如期申報」非僅指納稅義務人應如期申報扣除年度之營利事業所得稅，而係規定虧損及申報扣除年度均應如期申報；甲公司雖已委託會計師簽證，惟未符合如期申報之規定，自無所得稅法第39條第1項規定之適用。

該局提醒，營利事業申報扣除以往年度虧損者，應注意須符合所得稅法第39條第1項之相關規定，以免事後遭調整補稅。